Éxito-Esfuerzo vs. Contabilidad de costes totales

¿Qué son la contabilidad de esfuerzos y la de costes totales??

Las empresas dedicadas a la prospección y explotación de petróleo y gas natural pueden elegir entre dos métodos contables: el método de los esfuerzos realizados con éxito (SE) y el método del coste total (FC). Estos enfoques difieren en cómo tratan los gastos de funcionamiento específicos relacionados con la industria. 

Puntos clave

  • La contabilidad de esfuerzos exitosos permite a una empresa capitalizar solo los gastos asociados a la localización exitosa de nuevas reservas de petróleo y gas natural.
  • La contabilidad de costes totales permite a las empresas capitalizar todos los gastos de explotación relacionados con la localización de nuevas reservas de petróleo y gas, independientemente del resultado.
  • La razón de los dos tipos de métodos contables es que la gente está dividida en cuanto a qué método cree que consigue mejor la transparencia en torno a los beneficios y los flujos de caja de una empresa.

Entender el éxito de los esfuerzos y la contabilidad de costes totales

El método contable que elige una empresa afecta a la forma en que se presentan sus cifras de ingresos netos y flujos de caja. Por ello, el método contable es una consideración importante a la hora de analizar las empresas dedicadas a la exploración y desarrollo de petróleo y gas natural.

Las empresas registran los costes de exploración capitalizados con cualquiera de los dos métodos en el balance como parte de sus activos a largo plazo. Esto se debe a que, al igual que la maquinaria utilizada por una empresa manufacturera, las reservas de petróleo y gas natural se consideran activos productivos para una empresa de petróleo y gas. Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) exigen que las empresas carguen los costes de adquisición de esos activos contra los ingresos a medida que los utilizan.

La razón por la que existen dos métodos diferentes para registrar los gastos de exploración y desarrollo de petróleo y gas es que la gente está dividida sobre qué método cree que logra mejor la transparencia de las ganancias y los flujos de efectivo de una empresa.

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), responsable de establecer y regular los PCGA, y la Comisión de Valores y Bolsa (SEC), que regula el formato y el contenido de los informes financieros de las empresas que cotizan en bolsa, están divididos sobre cuál es el método correcto.

En La Declaración de Normas de Contabilidad Financiera n. 19, el FASB exige que las empresas de petróleo y gas utilicen el método SE.  La SEC permite a las empresas utilizar el método FC. Estos dos órganos de gobierno aún no han encontrado el terreno ideológico común necesario para establecer un enfoque contable único.

Contabilidad de los Esfuerzos Exitosos

El método SE permite a la empresa capitalizar sólo los gastos asociados a la localización de nuevas reservas de petróleo y gas natural. En el caso de los resultados infructuosos (o de los „agujeros secos”), la empresa imputa inmediatamente los costes de explotación asociados a los ingresos de ese período.

Según la teoría que subyace al método SE, el objetivo último de una empresa de petróleo y gas es producir el petróleo o el gas natural de las reservas que localiza y desarrolla, por lo que la empresa sólo debería capitalizar los costes relacionados con los esfuerzos realizados con éxito. Por el contrario, dado que no hay cambios en los activos productivos con resultados infructuosos, las empresas deberían gastar los costes incurridos por esos esfuerzos.

Contabilidad de costes totales

El método alternativo, conocido como método FC, permite a las empresas capitalizar todos los gastos de explotación relacionados con la localización de nuevas reservas de petróleo y gas, independientemente del resultado.

La teoría en la que se basa el método FC sostiene que, en general, la actividad dominante de una empresa de petróleo y gas es simplemente la exploración y el desarrollo de reservas de petróleo y gas. Por lo tanto, las empresas deben capitalizar todos los costes en los que incurran en el desarrollo de esa actividad y luego amortizarlos a lo largo de un ciclo operativo completo.

Diferencias clave

El efecto de la elección de un método contable en lugar de otro se pone de manifiesto cuando se comparan los resultados financieros periódicos de la cuenta de resultados y del estado de flujos de efectivo. Cada método destaca de forma diferente los costes individuales, que entran en las categorías de adquisición, exploración, desarrollo y producción. Sin embargo, esta comparación también pone de manifiesto la repercusión que tienen en los resultados periódicos los distintos niveles de activos capitalizados según los dos métodos contables.

Los resultados financieros de una empresa manufacturera se ven afectados por los gastos de depreciación de la planta, la propiedad y el equipo. Del mismo modo, los resultados financieros de una empresa de petróleo y gas se ven igualmente afectados por los cargos periódicos en concepto de depreciación, agotamiento y amortización (DD&A) de los costes relacionados con los gastos de adquisición, exploración y desarrollo de nuevas reservas de petróleo y gas natural. Los cargos incluyen la depreciación de ciertos equipos operativos de larga duración, el agotamiento de los costes relacionados con la adquisición de propiedades o derechos minerales de propiedad, y la amortización de los costes tangibles no relacionados con la perforación en los que se incurre al desarrollar las reservas.

Los gastos periódicos de depreciación, agotamiento y amortización cargados a la cuenta de resultados se determinan por el método de las „unidades de producción”, para el que se aplica el porcentaje de la producción total del período sobre el total de las reservas probadas al principio del período al total bruto de los costes capitalizados en el balance.

Consideraciones especiales

Estado de resultados

DD&A, los gastos de producción y los costes de exploración derivados de los esfuerzos infructuosos por descubrir nuevas reservas se registran en la cuenta de resultados. Inicialmente, los ingresos netos tanto de una empresa SE como de una FC se ven afectados por los cargos periódicos por DD&Los gastos de exploración y producción, pero los ingresos netos de la empresa SE se ven afectados por los costes de exploración en los que se haya podido incurrir en ese período.

Cuando se supone que los resultados operativos son idénticos, cabe esperar que una empresa petrolera y de gas que siga el método SE presente unos ingresos netos periódicos a corto plazo inferiores a los de su homóloga FC.

Sin embargo, si no se descubren nuevas reservas, el consiguiente descenso de las tasas de producción periódicas empezará a afectar negativamente a los ingresos y al cálculo de los DD&A para una empresa SE y FC. Debido al mayor nivel de costes capitalizados de una empresa de CF y a los DD periódicos resultantes&Un gasto ante la disminución de los ingresos, los beneficios netos periódicos de la empresa SE mejorarán en relación con los de la empresa FC y acabarán superando esos gastos.

Estado de flujos de efectivo

Al igual que en la cuenta de resultados de una empresa que sigue el método contable FC, cuando se suponen resultados operativos idénticos, los resultados a corto plazo (que se muestran en la parte de flujos de efectivo de las operaciones (CFO) del estado de flujos de efectivo) serán superiores a los de una empresa que sigue el método SE. El CFO es básicamente el ingreso neto con cargos no monetarios como DD&Un añadido de nuevo, por lo que, a pesar de un cargo relativamente menor para DD&A, el director financiero de una empresa de SE reflejará el impacto de los ingresos netos de los gastos relacionados con los esfuerzos de exploración infructuosos.

Sin embargo, cuando no se añaden nuevas reservas, el CFO de cada empresa será el mismo. Esto se debe a que al añadir el cargo no monetario por DD&A anula efectivamente el impacto relativamente mayor en los ingresos netos según el método contable FC.

Fuentes del artículo

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  1. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. "Declaración de Normas de Contabilidad Financiera No. 19," Páginas 1-275. Consultado el 26 de abril de 2020.

  2. Comisión del Mercado de Valores. "Codificación de los Boletines de Contabilidad del Personal – Tema 12: Actividades de producción de petróleo y gas." Consultado el 26 de abril de 2020.

  3. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. "Normas." Consultado el 26 de abril de 2020.

  4. U.S. Comisión de Valores y Bolsa. "Manual de información financiera." Consultado el 26 de abril de 2020.

  5. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. "Resumen de la Declaración nº. 19." Consultado el 26 de abril de 2020.

  6. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. "Declaración de Normas de Contabilidad Financiera No. 19," Páginas 7-10. Accedido el 26 de abril de 2020.

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