Qué es la pérdida neta de explotación (NOL)?
A efectos del impuesto sobre la renta, una pérdida neta de explotación (NOL) es el resultado de que las deducciones permitidas de una empresa superen sus ingresos imponibles en un período fiscal. El NOL puede utilizarse generalmente para compensar los pagos de impuestos de una empresa en otros periodos fiscales a través de una disposición fiscal del IRS llamada transferencia de pérdidas.
Puntos clave
- Existe una pérdida neta de explotación si las deducciones de una empresa superan los ingresos imponibles.
- Una NOL puede beneficiar a una empresa reduciendo la renta imponible en futuros ejercicios fiscales.
- En 2017, la Ley de Recortes y Empleos Fiscales introdujo cambios significativos en las reglas de NOL.
- Las NOL pueden ahora trasladarse indefinidamente hasta que la pérdida se recupere por completo, pero están limitadas al 80% de la renta imponible en cualquier período fiscal.
- La Ley CARES eliminó las restricciones a la devolución de pérdidas fiscales para los años fiscales 2018, 2019 y 2020.
- Las pérdidas operativas netas en 2021 o más tarde no pueden ser llevadas hacia atrás y deben ser trasladadas indefinidamente.
Comprensión de las pérdidas operativas netas (NOL)
Una pérdida neta de explotación puede trasladarse para compensar los ingresos imponibles en años futuros con el fin de reducir la responsabilidad fiscal de la empresa. El propósito detrás de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de alivio fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período fiscal. El IRS reconoce que los beneficios empresariales de algunas empresas son de naturaleza cíclica y no se ajustan a un año fiscal estándar.
Las pérdidas netas de explotación se registran como un activo en el libro mayor de la empresa. Ofrecen un beneficio a la empresa en forma de ahorro de obligaciones fiscales futuras. Se crea un activo fiscal diferido para el traslado de la NOL, que se compensa con los ingresos netos en años futuros. La cuenta de activo por impuesto diferido se va reduciendo cada año, sin superar el 80% de los ingresos netos de cualquiera de los años siguientes, hasta que se agote el saldo.
Una empresa agrícola, por ejemplo, puede tener importantes beneficios y un gran pago de impuestos en un año, y luego incurrir en una NOL en el siguiente, seguido de otro año rentable. Con el fin de suavizar la carga fiscal, la provisión de pérdidas aplazadas permite que el NOL del segundo año compense los impuestos a pagar en el tercer año.
Cómo calcular la pérdida neta de explotación
Una pérdida operativa neta, a veces llamada pérdida neta, aparece en la línea de fondo de la empresa o en la cuenta de resultados. Antes de la aplicación de la Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA) en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar las pérdidas operativas netas hacia adelante 20 años para compensarlas con los beneficios futuros y hacia atrás dos años para un reembolso inmediato de los impuestos anteriores pagados. Dado que el valor temporal del dinero demuestra que el ahorro fiscal en el presente es más valioso que en el futuro, se suele utilizar primero el método del carryback, seguido del método del carryforward. Después de arrastrar las pérdidas durante 20 años, cualquier pérdida restante expiraba y ya no podía utilizarse para reducir la renta imponible.
Cambios en la pérdida neta de explotación
En 2017, la Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA, por sus siglas en inglés) introdujo cambios significativos en las leyes relativas a las pérdidas operativas netas. La TCJA eliminó la disposición de arrastre de dos años para los años fiscales que comienzan el 1 de enero de 2018 o más tarde, excepto para ciertas pérdidas agrícolas, pero ahora permite un período de arrastre indefinido. Sin embargo, los traslados también están limitados al 80% de los ingresos netos de cada año posterior. Si una empresa genera pérdidas netas de explotación en más de un año, éstas deben ser utilizadas en su totalidad en el orden en que se produjeron antes de utilizar otra pérdida neta de explotación.
La Ley CARES suspendió efectivamente los cambios realizados por la TCJA; el proyecto de ley de alivio de la pandemia de coronavirus permitió que las NOL que surgen en los años fiscales que comienzan en 2018, 2019 y 2020 se lleven a cabo durante un período de cinco años y se lleven a cabo indefinidamente. Sin embargo, a partir de 2021 se aplican las nuevas normas.
Pérdidas originadas en años fiscales que comienzan antes de enero. 1 de 2018, siguen estando sujetas a las antiguas normas fiscales. Cualquier pérdida restante expirará después de 20 años.
Ejemplo de traslado de NOL
Imagina una empresa que tuviera una NOL de 5 millones de dólares un año y una renta imponible de 6 millones al siguiente. El límite de arrastre del 80% de 6 millones de dólares es de 4 dólares.8 millones de euros. La pérdida completa del primer año se puede trasladar al balance al segundo año como activo fiscal diferido. La pérdida, limitada al 80% de los ingresos del segundo año, puede utilizarse en el segundo año como gasto en la cuenta de resultados. Reduce los ingresos netos, y por lo tanto la renta imponible, para el segundo año a 1$.2 millones (6 millones – 4.8 millones). Un activo fiscal diferido de 200.000 dólares permanecerá en el balance para ser trasladado al tercer año.
Limitaciones del arrastre de NOL
Una pérdida neta de explotación es un activo valioso porque puede reducir la renta imponible futura de una empresa. Por esta razón, el IRS restringe el uso de una empresa adquirida simplemente por los beneficios fiscales de su NOL. La sección 382 del Código de Impuestos Internos establece que si una empresa con una NOL tiene al menos un 50% de cambio de propiedad, la empresa adquirente puede utilizar sólo una parte de la NOL en cada año concurrente. Sin embargo, la compra de una empresa con una pérdida neta de explotación importante puede suponer una mayor cantidad de dinero para los accionistas de la empresa adquirida que si ésta tuviera una pérdida neta de explotación menor.
¿Qué es el traslado de NOL??
La pérdida operativa neta generalmente puede usarse para compensar los pagos de impuestos de una empresa' en otros períodos impositivos a través de una disposición fiscal del IRS llamada pérdida de arrastre. Esto ofrece un beneficio a la empresa, ya que puede reducir la responsabilidad fiscal futura de la empresa mediante la compensación de los ingresos imponibles en los próximos años. El propósito de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de alivio fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período fiscal.
Cómo afectó la TCJA a los traslados de NOL?
Para los años fiscales 2018 y posteriores, la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA) eliminó la disposición de retroceso de dos años permitida anteriormente, excepto para ciertas pérdidas agrícolas, pero permite un período de arrastre indefinido. Los traslados se limitan ahora al 80% de los ingresos netos de cada año posterior. Si una empresa crea NOL en más de un año, deben ser utilizados completamente en el orden en que se produjeron antes de utilizar otro NOL. La Ley CARES suspendió los cambios realizados por la TCJA para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, sin embargo, las nuevas reglas se aplican 2021 en adelante.
¿Cómo se contabilizan los traslados de NOL??
Las NOL se registran como un activo en el libro mayor de la empresa. Se crea un activo fiscal diferido para el arrastre de NOL, que se compensa con los ingresos netos en años futuros. La cuenta de activos fiscales diferidos se utiliza cada año, sin superar el 80% de los ingresos netos de cualquiera de los años siguientes, hasta que se agote el saldo.
Cuáles son las limitaciones de las pérdidas operativas netas aplazadas?
Una pérdida neta de explotación es un activo valioso porque puede reducir la renta imponible futura de una empresa. Por esta razón, el IRS restringe el uso de una empresa adquirida simplemente por los beneficios fiscales de su NOL. La sección 382 del Código de Impuestos Internos establece que si una empresa con una pérdida neta de explotación tiene al menos un 50% de cambio de propiedad, la empresa adquirente puede utilizar sólo una parte de la pérdida neta de explotación en cada año concurrente. Sin embargo, la compra de una empresa con un NOL sustancial puede significar una mayor suma de dinero que va a los accionistas de la empresa adquirida que si la empresa adquirida poseía un NOL más pequeño.
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