Qué son las pruebas de participación material?
Las pruebas de participación material son un conjunto de criterios del Servicio de Impuestos Internos (IRS) que evalúan si un contribuyente ha participado materialmente en una actividad comercial, empresarial, de alquiler u otra actividad productora de ingresos. Un contribuyente participa materialmente si supera una de las siete pruebas de participación material. Sin embargo, las normas sobre actividades pasivas limitan la deducibilidad de las pérdidas cuando la participación del contribuyente no cumple al menos una de las siete pruebas de participación material.
Puntos clave
- Las pruebas de participación material ayudan a determinar si un contribuyente ha participado materialmente en una actividad empresarial, de alquiler u otra actividad productora de ingresos.
- Un participante material puede deducir la totalidad de las pérdidas en su declaración de la renta.
- Sólo es necesario cumplir un requisito de las siete pruebas de participación material para tener derecho a la deducción.
- Las normas sobre actividades pasivas limitan la deducibilidad de cualquier pérdida pasiva.
Comprensión de las pruebas de participación material
La participación material en una actividad productora de ingresos es, en general, una actividad regular, continua y sustancial. Las acciones productoras de ingresos, en las que el contribuyente participa materialmente es una renta o pérdida activa. Una pérdida activa es deducible pero está sujeta a las reglas de riesgo u otras limitaciones impuestas por el Código de Rentas Internas (IRC).
Las reglas de la actividad pasiva se aplican a la participación que no cumple una de las pruebas de participación material. Una participación pasiva en una empresa productora de ingresos es una participación que no es regular, continua y sustancial. Las acciones productoras de ingresos en las que el contribuyente participa de forma pasiva son ingresos y pérdidas pasivas. Las reglas de la actividad pasiva limitan la deducibilidad de cualquier pérdida pasiva.
La participación material puede o no ser peor que la participación pasiva en una situación determinada. Se recomienda que un asesor financiero ayude a tomar esa decisión.
Tipos de pruebas de participación material
Para cualquier ejercicio fiscal, un contribuyente, o su cónyuge, se considera que participa materialmente en una empresa si cumple alguna de las siete pruebas de participación material.
- Prueba 1: Participación durante más de 500 horas.
- Prueba dos: Actividad que constituyó toda la participación material.
- Prueba tres: Participación durante más de 100 horas y no menos que la participación de cualquier otra persona.
- Prueba 4: Que es una actividad de participación significativa, combinada con todas las actividades de participación significativa, durante más de 500 horas. Una actividad de participación significativa es una actividad en la que el contribuyente participa, sin cumplir ninguna de las otras seis pruebas, durante más de 100 horas.
- Prueba 5: Participación durante cinco de los diez años imponibles anteriores.
- Sexta prueba: que se trate de una actividad de servicios personales en cualquiera de los tres ejercicios fiscales anteriores. Las actividades de servicios personales son actividades en las que el capital no es un factor material de producción de ingresos, como la salud, el derecho, la ingeniería, la arquitectura, la contabilidad, la ciencia actuarial, las artes escénicas o la consultoría.
- Prueba siete: Participar durante más de 100 horas y, según todos los hechos y circunstancias, de forma regular, continua y sustancial.
Ventajas e inconvenientes de las pruebas de participación material
No todo el tiempo dedicado a determinadas actividades se tendrá en cuenta para los umbrales de 100 o 500 horas de las pruebas uno, tres, cuatro o siete.
El tiempo invertido como inversor no contará a menos que pueda demostrar su participación directa en la gestión diaria de la actividad. El trabajo no realizado habitualmente por el propietario no se tiene en cuenta para las horas de participación material, ni tampoco el tiempo dedicado a los desplazamientos. El trabajo realizado con el objetivo principal de evitar la anulación de las pérdidas en virtud de la regla de las pérdidas pasivas no es una participación material. Y, por último, no se puede contabilizar la participación en una actividad puramente de gestión en la que los demás gestores no reciben ninguna remuneración.
La participación de los socios comanditarios en las empresas de su propiedad es una participación pasiva, a menos que superen las pruebas de participación material primera, quinta o sexta. Cuando un contribuyente participa en dos empresas explotadas a través de la misma entidad canalizadora, debe cumplir al menos una de las siete pruebas de cada empresa para que se considere que ha participado materialmente en ambas actividades.
Consideraciones especiales para las pruebas de participación material
Los contribuyentes con una participación en una empresa reciben un crédito de participación por el trabajo realizado para ella. Al identificar las horas dedicadas y la naturaleza del trabajo realizado, un contribuyente establece su participación. Un contribuyente basa la participación en los registros que mantiene, como libros de citas, calendarios, resúmenes narrativos o cualquier otro medio razonable.
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