Qué es el deterioro del fondo de comercio?
El deterioro del fondo de comercio es un cargo contable que las empresas registran cuando el valor contable del fondo de comercio en los estados financieros supera su valor razonable. En contabilidad, el fondo de comercio se registra después de que una empresa adquiere activos y pasivos, y paga un precio superior a su valor neto identificable.
El deterioro del fondo de comercio se produce cuando se deteriora la capacidad de los activos adquiridos para generar flujos de efectivo, y el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo de su valor contable. Quizás el cargo por deterioro del fondo de comercio más famoso fue el de 54.2.000 millones de euros reportados en 2002 por la empresa AOL Time Warner, Inc. fusión. Esta fue, en su momento, la mayor pérdida de valor del fondo de comercio jamás comunicada por una empresa.
Puntos clave
- El deterioro del fondo de comercio es un cargo contable en el que se incurre cuando el valor razonable del fondo de comercio cae por debajo del valor previamente registrado desde el momento de una adquisición.
- El fondo de comercio es un activo intangible que contabiliza el exceso de precio de compra de otra empresa en función de su propiedad intelectual, reconocimiento de marca, patentes, etc., que no es fácilmente cuantificable.
- El deterioro puede producirse si los activos adquiridos dejan de generar los resultados financieros que se esperaban de ellos en el momento de la compra.
- La prueba de deterioro del fondo de comercio, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados (GAAP), debe realizarse, como mínimo, con carácter anual.
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Deterioro del fondo de comercio
Cómo funciona el deterioro del fondo de comercio
El deterioro del fondo de comercio es un cargo de beneficios que las empresas registran en sus cuentas de resultados después de identificar que hay pruebas convincentes de que el activo asociado al fondo de comercio ya no puede demostrar los resultados financieros que se esperaban de él en el momento de su compra.
El fondo de comercio es un activo intangible comúnmente asociado a la compra de una empresa por otra. En concreto, el fondo de comercio se registra en una situación en la que el precio de compra es superior al neto del valor razonable de todos los activos tangibles e intangibles identificables y los pasivos asumidos en el proceso de una adquisición. El valor de la marca de una empresa, la sólida base de clientes, las buenas relaciones con los clientes, las buenas relaciones con los empleados y cualquier patente o tecnología propia representan algunos ejemplos de fondo de comercio.
Dado que muchas empresas adquieren otras empresas y pagan un precio que supera el valor razonable de los activos y pasivos identificables que posee la empresa adquirida, la diferencia entre el precio de compra y el valor razonable de los activos adquiridos se registra como fondo de comercio. Sin embargo, si surgen circunstancias imprevistas que disminuyen los flujos de caja esperados de los activos adquiridos, el fondo de comercio registrado puede tener un valor razonable actual inferior al contabilizado inicialmente, y la empresa debe registrar un deterioro del fondo de comercio.
Consideraciones especiales
Cambios en las normas contables para el fondo de comercio
El deterioro del fondo de comercio se convirtió en un problema durante los escándalos contables de 2000-2001. Muchas empresas inflaron artificialmente sus balances declarando un valor excesivo del fondo de comercio, que en ese momento se podía amortizar a lo largo de su vida útil estimada. La amortización de un activo intangible a lo largo de su vida útil disminuye el importe del gasto contabilizado relacionado con ese activo en un solo año.
Mientras que los mercados alcistas pasaban por alto el fondo de comercio y otras manipulaciones similares, los escándalos contables y el cambio de normas obligaron a las empresas a informar sobre el fondo de comercio a niveles realistas. Las normas contables actuales obligan a las empresas públicas a realizar pruebas anuales de deterioro del fondo de comercio, y éste ya no se amortiza.
Prueba anual de deterioro del fondo de comercio
U.S. Los principios contables generalmente aceptados (GAAP) exigen que las empresas revisen el deterioro de su fondo de comercio al menos una vez al año a nivel de unidad de información. Los acontecimientos que pueden provocar el deterioro del fondo de comercio son el deterioro de las condiciones económicas, el aumento de la competencia, la pérdida de personal clave y las medidas reglamentarias. La definición de una unidad de información desempeña un papel crucial durante la prueba; se define como la unidad de negocio que la dirección de una empresa revisa y evalúa como un segmento separado. Las unidades de información suelen representar líneas de negocio, unidades geográficas o filiales distintas.
El procedimiento básico que rige las pruebas de deterioro del fondo de comercio lo establece el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en la „Actualización de las normas de contabilidad No. 2017-04, Intangibles – Fondo de comercio y otros (Tema 350): Simplificación de la prueba de deterioro del fondo de comercio.”
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