Definición de desviación presupuestaria

Qué es una desviación presupuestaria?

La desviación presupuestaria es una medida periódica utilizada por los gobiernos, las empresas o los particulares para cuantificar la diferencia entre las cifras presupuestadas y las reales de una determinada categoría contable. Una desviación presupuestaria favorable se refiere a las variaciones positivas o ganancias; una desviación presupuestaria desfavorable describe una desviación negativa, que indica pérdidas o déficits. Las desviaciones presupuestarias se producen porque los responsables de las previsiones no pueden predecir con total exactitud los costes e ingresos futuros.

Las desviaciones presupuestarias pueden producirse en general debido a factores controlados o incontrolables. Por ejemplo, un presupuesto mal planificado y los costes laborales son factores controlables. Los factores incontrolables suelen ser externos y surgen de sucesos ajenos a la empresa, como una catástrofe natural.

Puntos clave

• Una desviación presupuestaria es un término contable que describe los casos en los que los costes reales son superiores o inferiores a los costes estándar o previstos.
• Una desviación presupuestaria desfavorable o negativa indica un déficit presupuestario, que puede producirse porque los ingresos son inferiores o los costes son superiores a los previstos.
• Las desviaciones pueden producirse por razones internas o externas, e incluyen errores humanos, malas expectativas y cambios en las condiciones empresariales o económicas.

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Qué es la desviación?

Cómo entender las desviaciones presupuestarias

Hay tres causas principales de las desviaciones presupuestarias: errores, cambios en las condiciones empresariales y expectativas no cumplidas.

Pueden producirse errores por parte de los creadores del presupuesto cuando éste se está elaborando. Hay una serie de razones para ello, entre las que se incluyen los cálculos erróneos, el uso de suposiciones equivocadas o la utilización de datos obsoletos o erróneos.

Las condiciones cambiantes de la empresa, incluidos los cambios en la economía general o el comercio mundial, pueden provocar desviaciones presupuestarias. Puede haber un aumento en el coste de las materias primas o que un nuevo competidor haya entrado en el mercado para crear una presión sobre los precios. También se incluyen en esta categoría los cambios políticos y normativos que no se han previsto con exactitud.

Las desviaciones presupuestarias también se producen cuando el equipo directivo supera o no las expectativas. Las expectativas se basan siempre en estimaciones y proyectos, que a su vez se basan en los valores de los insumos y supuestos incorporados al presupuesto. En consecuencia, las desviaciones son más comunes de lo que los directivos de la empresa desearían.

Importancia de una desviación presupuestaria

Una desviación debe indicarse adecuadamente como "favorable" o "desfavorable." Una desviación favorable es aquella en la que los ingresos son superiores a los presupuestados, o cuando los gastos son inferiores a los previstos. El resultado podría ser un ingreso mayor que el previsto inicialmente. Por el contrario, una desviación desfavorable se produce cuando los ingresos son inferiores a la cantidad presupuestada o los gastos son superiores a los previstos. Como resultado de la desviación, los ingresos netos pueden estar por debajo de lo que la dirección esperaba originalmente.

Si las desviaciones se consideran importantes, se investigarán para determinar la causa. A continuación, la dirección se encargará de ver si puede remediar la situación. La definición de material es subjetiva y diferente según la empresa y la magnitud relativa de la desviación. Sin embargo, si una desviación importante persiste durante un periodo de tiempo prolongado, es probable que la dirección deba evaluar su proceso presupuestario.

Desviación presupuestaria en un presupuesto flexible frente a un presupuesto estático

Un presupuesto flexible permite realizar cambios y actualizaciones cuando se modifican los supuestos utilizados para elaborar el presupuesto. Sin embargo, un presupuesto estático sigue siendo el mismo, aunque cambien los supuestos. El presupuesto flexible permite, por tanto, una mayor adaptabilidad a las circunstancias cambiantes y debería dar lugar a una menor desviación presupuestaria, tanto positiva como negativa.

Por ejemplo, suponiendo que se reduzca la producción, los costes variables también van a ser menores. Con un presupuesto flexible, esto se refleja y los resultados pueden evaluarse con este nivel de producción más bajo. Con un presupuesto estático, el nivel original de producción se mantiene igual, y la desviación resultante no es tan reveladora. Cabe señalar que la mayoría de las empresas utilizan un presupuesto flexible por esta misma razón.

Ejemplo de desviación desfavorable

Como ejemplo, digamos que las ventas de una empresa se presupuestaron en 250.000 dólares para el primer trimestre del año. Sin embargo, la empresa sólo generó 200.000 dólares en ventas porque la demanda cayó entre los consumidores. La desviación desfavorable sería de 50.000 dólares, es decir, el 20%.

Del mismo modo, si los gastos previstos para el periodo fueran de 200.000 dólares, pero en realidad fueran de 250.000 dólares, habría una desviación desfavorable de 50.000 dólares, es decir, del 25%.