¿Qué es un traslado de pérdidas fiscales??
El traslado de pérdidas fiscales es una disposición que permite a un contribuyente trasladar una pérdida fiscal a años futuros para compensar un beneficio. Un individuo o una empresa puede reclamar el traslado de pérdidas fiscales para reducir cualquier pago de impuestos en el futuro.
Puntos clave:
- El traslado de pérdidas fiscales permite a los contribuyentes utilizar una pérdida imponible en el período actual y aplicarla a un período fiscal futuro.
- Las pérdidas de capital que superan las ganancias de capital en un año pueden usarse para compensar los ingresos imponibles ordinarios hasta $ 3,000 en cualquier año fiscal futuro, indefinidamente, hasta que se agoten.
- Las pérdidas operativas netas (NOL), las pérdidas incurridas en las actividades comerciales, se pueden trasladar indefinidamente como resultado de la Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA); sin embargo, están limitadas al 80% de los ingresos gravables en el año en que se utiliza el traslado.
- Antes de la TCJA, las NOL podían trasladarse hacia adelante 20 años o hacia atrás dos años sin limitación de dólares, hasta el monto de los ingresos gravables en el año en que se utilizó el traslado o la devolución.
- La Ley CARES en 2020 modificó aún más las reglas en torno a las NOL para los años fiscales 2018 a 2020.
Cómo funcionan los traslados de pérdidas fiscales
Considere que una pérdida fiscal aplazada es lo contrario de un beneficio, o un beneficio negativo, a efectos fiscales. Un beneficio negativo se produce cuando los gastos son mayores que los ingresos o las pérdidas de capital son mayores que las ganancias de capital. Esta disposición es una gran herramienta para crear un alivio fiscal futuro. Hay dos tipos principales de pérdidas aplazadas: las pérdidas netas de explotación (NOL) y las pérdidas de capital.
Arrastre de pérdidas operativas netas
A efectos del impuesto sobre la renta, una NOL es el resultado de que las deducciones admisibles de una empresa superen sus ingresos imponibles dentro de un período fiscal. El NOL puede utilizarse para compensar los pagos de impuestos de la empresa en otros períodos fiscales a través de una disposición fiscal del Servicio de Impuestos Internos (IRS) llamada NOL carryforward. Un NOL carryforward aplica el NOL del año actual contra los ingresos netos de los años futuros para reducir su exceso de responsabilidad fiscal en el período fiscal futuro.
Por ejemplo, si una empresa experimenta un ingreso operativo neto (NOI) negativo en el primer año, pero un NOI positivo en los años siguientes, puede reducir los beneficios futuros utilizando el arrastre de NOL para registrar parte o la totalidad de la pérdida del primer año en los años posteriores. Esto da lugar a una menor renta imponible en los años en los que los ingresos netos son positivos, lo que reduce la cantidad que la empresa debe al gobierno en concepto de impuestos. El propósito detrás de esta disposición fiscal es permitir alguna forma de alivio fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período fiscal. Debido a que la empresa paga impuestos sólo en los años de NOI positivo, la única manera de minimizar el impacto fiscal de la pérdida es compensar los ingresos en los años de NOI positivo.
El Servicio de Impuestos Internos (IRS) reconoce que los beneficios empresariales de algunas empresas son de naturaleza cíclica y no se ajustan a un año fiscal estándar. Por ejemplo, una empresa agrícola está sujeta a diversas condiciones climáticas y puede obtener importantes beneficios y un gran pago de impuestos en un año, incurrir en una NOL en el siguiente, y luego seguir con otro año rentable. Para aligerar la carga fiscal, la disposición de traslado de pérdidas permite que las NOL del segundo año compensen los impuestos debidos en el tercer año.
Limitaciones de las pérdidas netas de explotación aplazadas
Antes de la aplicación de la Ley de Recortes y Empleos Fiscales (TCJA) en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar las NOL hacia adelante 20 años para compensarlas con los beneficios futuros o hacia atrás dos años para un reembolso inmediato de los impuestos anteriores pagados. Después de 20 años, las pérdidas restantes que no se hayan utilizado caducan y ya no pueden utilizarse para reducir la renta imponible.
Para los años fiscales que comienzan en enero. A partir del 1 de 2018, la TCJA ha eliminado la disposición de traslado de dos años, excepto para ciertas pérdidas agrícolas y compañías de seguros no de vida. Sin embargo, la disposición ahora permite un período de arrastre indefinido. Sin embargo, los traslados están ahora limitados al 80% de los ingresos netos de cada año posterior. Pérdidas originadas en ejercicios fiscales anteriores a enero. Las pérdidas de capital que se acumulen a partir del 1 de enero de 2018 seguirán estando sujetas a las normas fiscales anteriores, y las que queden expirarán al cabo de 20 años.
Bajo las reglas de la TCJA, las pérdidas agrícolas pueden ser llevadas hacia atrás dos años para un reembolso inmediato de los impuestos anteriores pagados o llevados hacia adelante indefinidamente. Las compañías de seguros no de vida siguen utilizando esencialmente las normas anteriores a la TCJA. Pueden arrastrar dos años hacia atrás o 20 hacia adelante, y no se aplica el límite del 80% en un año.
Modificaciones temporales adicionales de las limitaciones
La Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica (CARES) de 2020 modificó aún más las reglas que rodean los traslados de NOL, temporalmente. Según el IRS, „la Ley CARES retrasa efectivamente la aplicación de las enmiendas de la TCJA hasta el mes de enero”. 1, 2021. Además, la Ley CARES permite un traslado de cinco años para las NOL, incluidas las pérdidas agrícolas y las NOL de las compañías de seguros no de vida, para los ejercicios fiscales que comiencen después de Dic. 2017 y antes de enero de. 1, 2021.”
La Ley CARES permite a los contribuyentes corporativos con NOLs elegibles en los años fiscales 2018 a 2020 reclamar un reembolso para las declaraciones de impuestos del año anterior mediante la aplicación de la NOL como un carryback, hasta cinco años fiscales anteriores al año fiscal de la pérdida. Por lo general, es más beneficioso para una empresa aplicar una NOL como un carryback en lugar de un carryforward debido al valor temporal del dinero. Esencialmente, un reembolso en el año actual de los impuestos pagados anteriormente suele ser más beneficioso que una reducción futura de los impuestos adeudados, a menos que exista una razón específica de la corporación que pueda hacer más ventajoso un traspaso. La Ley CARES también eliminó temporalmente la limitación del 80% en un año, restableciéndola para los ejercicios fiscales que comiencen después de 2020.
Ejemplo de traslado de pérdidas operativas netas
Para un ejemplo sencillo de las reglas de traslado de NOL después de la TCJA, imagine que una empresa pierde 5 millones de dólares en 2021 y gana 6 millones de dólares en 2022. El límite de arrastre del 80% de 6 millones de dólares en 2022 es de 4 dólares.8 millones de euros. El traslado de NOL reduce la renta imponible en 2022 a 1.2 millones de dólares (6 millones de dólares de ingresos en 2022 – 4 dólares).(8 millones de dólares de NOL transferibles). El cálculo del activo por impuestos diferidos de la empresa incluiría un arrastre de NOL de 200.000 dólares (5 millones de dólares de NOL total – 4.8 millones de euros utilizados en la prórroga de la NOL), que podría utilizarse después de 2022.
Ejemplo real de traslado de pérdidas operativas netas
Los traslados de pérdidas fiscales y las devoluciones recibieron una nueva atención en septiembre de 2020 cuando la New York Times detalles publicados sobre la declaración de impuestos del presidente Trump en 2009. Según el artículo del Times, „los registros confidenciales muestran que, a partir de 2010, solicitó y recibió un reembolso del impuesto sobre la renta por un total de 72 dólares”.En el caso de que se produjera una pérdida de capital de 9 millones de euros, el impuesto federal sobre la renta que había pagado de 2005 a 2008, más los intereses, se podría aplicar a los años siguientes.” Esto fue posible gracias a una disposición de traslado de NOL que cambió como resultado de la Ley de Asistencia al Trabajador, al Propietario de Vivienda y a la Empresa de 2009, promulgada por el Presidente Obama.
La ley fiscal de 2009 permitió una disposición de traslado de NOL de cinco años para los años fiscales 2008 y 2009, en lugar de la disposición de traslado de dos años que estaba en vigor en ese momento. Esto significa que las NOL incurridas durante 2008 y 2009 podrían aplicarse a la devolución de los impuestos pagados previamente en los cinco años anteriores a la pérdida. Si el contribuyente elegía trasladar una NOL al quinto año anterior, la NOL se limitaba al 50% de la renta imponible en el quinto año anterior. Sin embargo, el saldo restante de la NOL puede trasladarse al cuarto año anterior, y así sucesivamente, hasta que la pérdida se agote por completo.
Traslado de pérdidas de capital
Las ganancias y pérdidas de capital son el resultado de la venta de activos de capital, como acciones, bonos, joyas, antigüedades y bienes inmuebles. Cuando se venden activos de capital, la ganancia (o pérdida) de la venta es la diferencia entre su precio de venta y su base fiscal (generalmente, el precio de compra del activo más el coste de las mejoras). Si el precio de venta es superior a la base imponible, el resultado es una ganancia de capital. Si el precio de venta es inferior a la base imponible, el resultado es una pérdida.
Las pérdidas de capital netas (la cantidad que las pérdidas de capital totales superan a las ganancias de capital totales) sólo pueden deducirse, para compensar los ingresos ordinarios, hasta un máximo de 3.000 dólares en un año fiscal (1.500 dólares para los casados que declaran por separado). Las pérdidas netas de capital que superen el umbral de 3.000 dólares pueden trasladarse a futuros ejercicios fiscales hasta que se agoten. No hay límite en el número de años en que se pueden trasladar las pérdidas de capital.
Las disposiciones fiscales sobre las pérdidas de capital disminuyen la gravedad del impacto causado por las pérdidas de inversión. Sin embargo, hay excepciones. Los inversores deben tener cuidado con las disposiciones sobre ventas de lavado, que prohíben recomprar una inversión en los 30 días siguientes a su venta con pérdidas. Si esto ocurre, la pérdida de capital no puede aplicarse al cálculo de impuestos y se añade a la base de coste de la nueva posición, disminuyendo el impacto de las futuras ganancias de capital.
Ejemplo de traslado de pérdidas de capital
Supongamos, por ejemplo, que un contribuyente vendió 1.000 acciones de XYZ para obtener una pérdida de capital por un total de 10.000 dólares, y el contribuyente había poseído las acciones durante tres años. Las ganancias y pérdidas de capital se declaran en el Anexo D del formulario 1040 del IRS. Si una acción se mantiene durante más de un año, el período de tenencia es típicamente a largo plazo (con ciertas excepciones en 2018 y más tarde para "intereses de la sociedad aplicable que se consideran a largo plazo después de tres años"). El contribuyente compensa las ganancias a largo plazo con pérdidas a largo plazo.
Supongamos que el contribuyente también tiene 3.000 dólares en ganancias a largo plazo, lo que reduce la pérdida neta de capital a largo plazo a 7.000 dólares. El contribuyente puede tomar $3,000 de esa pérdida como una deducción para reducir otros ingresos, llamados ingresos ordinarios, en la declaración de impuestos del año actual. La pérdida de capital a largo plazo restante es de 4.000 dólares, que se puede trasladar al siguiente ejercicio fiscal para compensar las ganancias de capital y los ingresos ordinarios hasta el límite de 3.000 dólares. Esta política fiscal permite a los inversores que realizan grandes pérdidas durante las caídas del mercado reducir las ganancias reconocidas durante muchos años futuros.
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